Przed 2022 r. wycofanie części wkładu ze spółki osobowej nie stanowiło dla wspólnika przychodu podatkowego. Potwierdził to po raz kolejny Naczelny Sąd Administracyjny.
Nowe przepisy | Skutki zmiany |
Otrzymanie środków pieniężnych | |
art. 14 ust. 2 pkt 16a: (przychodem z działalności gospodarczej są również) środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, przy czym przepis ust. 3 pkt 11 stosuje się odpowiednio;art. 24 ust. 3i: W przypadku otrzymania przez wspólnika środków pieniężnych z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce niebędącej osobą prawną, dochodem wspólnika jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziału w takiej spółce w proporcji, jaką stanowi u wspólnika wartość zmniejszenia udziału kapitałowego do wartości udziału kapitałowego przed jego zmniejszeniem. | Wspólnik otrzymujący zwrot wkładu w formie pieniężnej uzyskuje przychód już w momencie obniżenia wkładu. Przychód ten (otrzymana kwota) jest opodatkowany tak jak inne przychody z działalności gospodarczej, z tym że można obniżyć go o:■ zyski spółki, które były już w przeszłości opodatkowane u wspólnika podatkiem dochodowym ‒ w proporcji, jaką stanowi u wspólnika wartość zmniejszenia udziału kapitałowego do wartości udziału kapitałowego przed jego zmniejszeniem (np. obniżenie wkładu o 30 proc. pozwala zmniejszyć przychód o 30 proc. opodatkowanych wcześniej zysków spółki), oraz:■ wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce – również w proporcji, jaką stanowi u wspólnika wartość zmniejszenia udziału kapitałowego do wartości udziału kapitałowego przed jego zmniejszeniem (np. obniżenie wkładu o 40 proc. pozwala zmniejszyć przychód o 40 proc. wydatków na nabycie lub objęcie prawa do udziału). |
Otrzymanie składników majątku | |
art. 24 ust. 3j. Przepisy ust. 3d i 3e stosuje się odpowiednio do dochodów wspólnika spółki niebędącej osobą prawną w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce.3d. Dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a stosuje się odpowiednio.3e. Przepisy ust. 3c i 3d stosuje się odpowiednio w przypadku otrzymania przez występującego wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną równocześnie środków pieniężnych i innych składników majątku. | Wspólnik otrzymujący zwrot wkładu w formie rzeczowej, czyli w postaci składników majątku *, nie wykazuje przychodu w momencie ich otrzymania. Przychód powstanie, jeżeli wspólnik sprzeda je przed upływem 6 lat. Dochodem będzie różnica między przychodem ze zbycia a wydatkami poniesionymi na nabycie lub wytworzenie otrzymanych składników majątku, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę. Dochód ten będzie opodatkowany tak jak inne dochody z działalności gospodarczej. |
orzecznictwo