Opłacone przez spółkę wydatki na studia, szkolenia i kursy są dla kadry zarządczej przychodem z nieodpłatnych świadczeń, jeśli edukacja nie ma związku z branżą, w której działa spółka, lub gdy menedżer będzie mógł wykorzystywać zdobyte kompetencje w swojej dalszej karierze zawodowej – wyjaśnił dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Spytała o to spółka energetyczna, która finansuje swoim menedżerom koszty profilowanych kursów językowych, szkoleń i studiów podyplomowych. Wyjaśniła, że część kursów ma ścisły związek z jej branżą, część pozwala na swobodną komunikację w trakcie zagranicznych podróży służbowych (np. profilowane kursy językowe).
Pozostałe szkolenia, kursy i studia nie mają wprawdzie związku z branżą energetyczną, ale – jak tłumaczyła spółka – pomagają zdobywać kompetencje niezbędne do należytego sprawowania funkcji zarządczych. Przykładem są studia MBA (ang. Master of Business Administration), których koszty firma również pokrywa.
Spółka była przekonana, że w żadnym z tych przypadków menedżerowie nie uzyskują przychodu z nieodpłatnych świadczeń, a więc nie musi ona potrącać zaliczek na PIT z tego tytułu. Przywołała wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13), z którego wynikało, że opodatkowane są nieodpłatne świadczenia, które zostały spełnione za zgodą pracownika i w jego interesie oraz przyniosły mu wymierną korzyść majątkową. Spółka przekonywała, że sfinansowanie edukacji menedżera jest w interesie jej samej, bo odniesie ona korzyści z posiadania wykwalifikowanej kadry zarządczej.
Zastrzegła, że gdyby dyrektor KIS był innego zdania, to przychód menedżera z nieodpłatnych świadczeń powstałby albo z chwilą uregulowania przez nią należności za kurs, szkolenie lub studia, albo z chwilą, gdy menedżer rozpocznie naukę – w zależności od tego, które z tych zdarzeń byłoby wcześniejsze. Jeżeli natomiast spółka zwracałaby menedżerowi koszty poniesione najpierw przez niego samego, to przychód powstałby z chwilą wpływu środków na jego konto.
Fikcyjna korekta Polskiego Ładu. Zaliczki na PIT wciąż liczone dwa razy
Fikcyjna korekta Polskiego Ładu. Zaliczki na PIT wciąż liczone dwa razy

Zobacz również
Dyrektor KIS zgodził się z nią tylko w części. Przyznał, że nie będzie przychodem menedżera finansowanie przez spółkę lub zwrot kosztów tych szkoleń, kursów i studiów, które są bezpośrednio związane z branżą energetyczną, ponieważ leży to w interesie samej spółki. To samo dotyczy pokrycia kosztów uczestnictwa w profilowanych kursach językowych.
Przychód powstaje natomiast, gdy spółka sfinansuje lub refinansuje koszty nauki niezwiązanej bezpośrednio z branżą, np. studiów MBA – stwierdził organ. Zwrócił uwagę na to, że po odejściu ze spółki członek zarządu nie traci nabytej w ten sposób wiedzy. Będzie mógł wykorzystać zdobyte kompetencje w dalszej karierze zawodowej. Uzyska też wymierną korzyść majątkową, bo nie musi płacić za te studia z własnej kieszeni. Niewątpliwie więc ma przychód z nieodpłatnych świadczeń – stwierdził dyrektor KIS.
Zgodził się ze spółką, że przychód ten powstaje albo z chwilą uregulowania przez nią należności za kurs, szkolenie lub studia, albo z chwilą, gdy menedżer rozpocznie naukę – w zależności od tego, co nastąpi wcześniej. Jeśli natomiast firma refinansuje koszty edukacji, to przychód powstaje z chwilą, gdy na konto menedżera wpływają środki zwrócone mu przez spółkę.
W obu sytuacjach spółka jako płatnik powinna potrącić zaliczkę na PIT i wpłacić ją do urzędu skarbowego do 20. dnia następnego miesiąca.©℗
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 13 czerwca 2022 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.273.2022.1.AMN