Już 3 stycznia 2022 r. pedagodzy otrzymają pierwszą pensję wypłaconą zgodnie z założeniami Polskiego Ładu. Dla działów płacowych w oświacie oznacza to przygotowanie list płac jeszcze w grudniu. W związku z tym pojawia się wiele wątpliwości i pytań. W niniejszym artykule porządkujemy najważniejsze informacje i podpowiadamy, jakie preferencje podatkowe wybrać, by w finalnym rozliczeniu podatku za 2022 r. nie powstawała niedopłata zaliczki na podatek dochodowy.

Do końca 2021 r. zaliczkę na podatek dochodowy obliczało się poprzez obniżenie go o wartość 7,75 proc. podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne, dzięki czemu podatek przekazywany do fiskusa był uszczuplany. Od 1 stycznia 2022 r. zasada ta odchodzi do lamusa. W zamian wprowadzono wyższą kwotę zmniejszającą miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy. Wyniesie ona aż 425 zł i zastąpi dotychczas obowiązujące skromne 43,76 zł. W przypadku osób zarabiających najmniej zmiana może być opłacalna, gdyż stawka ulgi przewyższy wartość dotychczasowej składki zdrowotnej.
Dla przykładu nauczyciel kontraktowy z tytułem zawodowym magistra z przygotowaniem pedagogicznym, którego wynagrodzenie brutto wynosi 3034 zł i otrzymuje dodatek za wychowawstwo klasy 300 zł, w stosunku do 2021 r. wskutek zmian podatkowych może otrzymać prawie 180 zł na rękę więcej. Jeśli mają zastosowane koszty uzyskania przychodów i złożył on PIT-2, który uprawnia szkołę do stosowania miesięcznej kwoty zmniejszającej podatek, a także nie jest uczestnikiem PPK, to porównanie płac rok do roku będzie dla niego korzystne. [tabela 1]
Tabela 1. Niekiedy miesięczna wypłata będzie wyższa
Lp. Składniki Obliczenia 2021 r. 2022 r.
1. Wynagrodzenie brutto (przychód) 3334,00 zł 3334,00 zł
2. Podstawa wymiaru składek ZUS 3334,00 zł 3334,00 zł
3. Składka emerytalna 9,76 proc. poz. 2 × 9,76 proc. 325,40 zł 325,40 zł
4. Składka rentowa 1,5 proc. poz. 2 × 1,5 proc. 50,01 zł 50,01 zł
5. Składka chorobowa 2,45 proc. poz. 2 × 2,45 proc. 81,68 zł 81,68 zł
6. Razem składki poz. 3 + poz. 4 + poz. 5 457,09 zł 457,09 zł
7. Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne poz. 2 – poz. 6. 2876,91 zł 2876,91 zł
8. Składka na ubezpieczenie zdrowotne 9 proc. poz. 7 × 9 proc. 258,92 zł 258,92 zł
9. Składka na ubezpieczenie zdrowotne 7,75 proc. poz. 7 × 7,75 proc. 222,96 zł 0,00 zł
10. Koszty uzyskania przychodów 250,00 zł 250,00 zł
11. Przychód do opodatkowania (dochód), z zaokrągleniem do pełnych złotych poz. 1 – poz. 6 – poz. 10 2 627 zł 2 627 zł
12. Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy 43,76 zł 425,00 zł
13. Zaliczka przed zaokrągleniem (poz. 11 × 17 proc.) – poz. 12 402,81 zł 21,57 zł
14. Zaliczka do urzędu skarbowego, z zaokrągleniem do pełnych złotych poz. 13 – poz. 9 180 zł 22 zł
15. Kwota netto (do wypłaty) poz. 1 – poz. 6 – poz. 8 – poz. 14 2438,13 zł 2596,41 zł
Niestety im wyższa wartość wynagrodzenia pracownika, tym wyższa kwota odliczanej składki na ubezpieczenie zdrowotne, a tej od 2022 r. nie można już będzie od podatku odliczać. Z kolei ustalona przez rząd nowa kwota zmniejszająca zaliczkę na podatek dochodowy jest stała i im większe zarobki, tym w mniejszym stopniu zrekompensuje dotychczasową ulgę. W związku z tym różnica „na korzyść do wypłaty” się zaciera. Dla przykładu, jeśli pensja brutto nauczyciela wynosi 4000 zł, to wtedy na rękę w przyszłym roku dostanie miesięcznie ok. 113 zł więcej, natomiast dla zarabiających 5000 zł miesięcznie wzrost będzie o wiele mniejszy, bo ok. 46 zł.
Kwota zmniejszająca podatek
Warto zwrócić uwagę, że różnice wzrostowe mają miejsce tylko wtedy, gdy pracownik złożył w szkole PIT-2 i upoważnił w nim pracodawcę do stosowania kwoty zmniejszającej podatek. Nie zawsze jednak jest to możliwe. Należy mieć na uwadze, że po pierwsze pracownik może złożyć oświadczenie tylko u jednego pracodawcy, a nauczyciele niejednokrotnie zatrudniają się w kilku jednostkach. Tylko jeden pracodawca zastosuje więc ulgę i tylko u jednego z nich kwota 425 zł zniweluje brak możliwości odliczania od miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy składki zdrowotnej. W konsekwencji u pozostałych pracodawców nastąpi obniżka pensji na rękę. Po drugie niektóre osoby w ogóle nie powinny upoważniać swoich pracodawców do stosowania miesięcznej ulgi. Są to osoby:
  • otrzymujące emerytury lub renty,
  • osiągające dochody z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
  • prowadzące działalność gospodarczą,
  • otrzymujące świadczenia pieniężne z Funduszu Pracy lub z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
Czy będzie nowy wzór PIT-2
Ministerstwo Finansów poinformowało o konsultacjach podatkowych wzorów następujących formularzy: PIT-2, PIT-2A, PIT-3, PIT-8AR, PIT-11 oraz PIT-R, które będą miały zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.
W oświadczeniach PIT-2, PIT-2A i PIT-3 zmiany mają polegać na:
  • wskazaniu, że 1/12 kwoty zmniejszającej podatek jest określona w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej;
  • dostosowaniu do nowego brzmienia skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 2328; dalej: ustawa o PIT);
  • modyfikacji dziennika promulgacyjnego ustawy o PIT.
Nie oznacza to jednak, że na 2022 r. pracownicy będą musieli składać nowe formularze PIT-2, gdyż utrzymano zasadę, zgodnie z którą oświadczenia PIT-2 nie składa się ponownie, jeżeli stan faktyczny wynikający z oświadczenia złożonego w latach poprzednich nie uległ zmianie.
Kontrowersyjne zwolnienie dla klasy średniej – dla zarabiających więcej
Jak wcześniej zauważono, im wyższe wynagrodzenie, tym niższa różnica na plus dla pracownika, aż w końcu, nawet przy zastosowaniu kwoty zmniejszającej miesięczny podatek, wynagrodzenie zaczyna maleć. Z tego powodu w ustawie o PIT od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono tzw. ulgę dla klasy średniej dla zarabiających brutto miesięcznie od 5701 zł do 11 141 zł. W rozliczeniu rocznym oznacza to widełki między przychodem 68 412 zł i 133 692 zł.
Ulgę tę będzie stosować obligatoryjnie każdy pracodawca, którego pracownik zarobi w danym miesiącu sumę mieszczącą się między wskazanymi kwotami. Nie trzeba składać w tej sprawie wniosku, analogicznie jak nie trzeba składać wniosku o stosowanie podstawowych pracowniczych kosztów uzyskania przychodu. Do jej zastosowania wprowadzono dwa algorytmy. Zgodnie z art. 1 pkt 40 lit. b ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2105) kwota ulgi dla pracowników wynosi:
  • (A x 6,68 proc. – 380,50 zł) : 0,17, dla A wynoszącego co najmniej 5701 zł i nieprzekraczającego kwoty 8549 zł,
  • (A x (‒7,35 proc.) + 819,08 zł) : 0,17, dla A wyższego od 8549 zł i nieprzekraczającego kwoty 11 141 zł
– gdzie A oznacza uzyskane przez podatnika w roku podatkowym przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, które podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 27 ustawy o PIT.
Wprowadzenie tej ulgi budzi wiele pytań i kontrowersji, zwłaszcza w oświacie, gdzie wahania wynagrodzeń pracowników są znaczne i jest kilka terminów wypłat. Nie byłoby bowiem problemu, gdyby nauczyciel zarabiał stałą sumę, np. 7000 zł brutto miesięcznie, i nie był zatrudniony w innych szkołach. [tabela 2]
Tabela 2. Skorzystanie z ulgi dla klasy średniej czyni różnicę
Lp. Składniki Obliczenia 2021 r. 2022 r. 2022 r. ‒ bez ulgi
1. Wynagrodzenie brutto (przychód) 7000,00 zł 7000,00 zł 7000,00 zł
2. Podstawa wymiaru składek ZUS 7000,00 zł 7000,00 zł 7000,00 zł
3. Składka emerytalna 9,76 proc. poz. 2 × 9,76 proc. 683,20 zł 683,20 zł 683,20 zł
4. Składka rentowa 1,5 proc. poz. 2 × 1,5 proc. 105,00 zł 105,00 zł 105,00 zł
5. Składka chorobowa 2,45 proc. poz. 2 × 2,45 proc. 171,50 zł 171,50 zł 171,50 zł
6. Razem składki poz. 3 + poz. 4 + poz. 5 959,70 zł 959,70 zł 959,70 zł
7. Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne poz. 2 ‒ poz. 6. 6040,30 zł 6040,30 zł 6040,30 zł
8. Składka na ubezpieczenie zdrowotne 9 proc. poz. 7 × 9 proc. 543,63 zł 543,63 zł 543,63 zł
9. Składka na ubezpieczenie zdrowotne 7,75 proc. poz. 7 × 7,75 proc. 468,12 zł 0,00 zł 0,00 zł
10. Koszty uzyskania przychodów 250,00 zł 250,00 zł 250,00 zł
11. Ulga dla klasy średniej (poz. 1 x 6,68 proc. ‒ 380,50 zł) : 0,17 0,00 zł 512,35 zł 0,00 zł
12. Przychód do opodatkowania (dochód), z zaokrągleniem do pełnych złotych poz. 1 ‒ poz. 6 ‒ poz. 10 ‒ poz. 11 5790 zł 5278 zł 5790 zł
13. Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy 43,76 zł 425,00 zł 425,00 zł
14. Zaliczka przed zaokrągleniem (poz. 12 × 17 proc.) – poz. 13 940,59 zł 472,25 zł 559,35 zł
15. Zaliczka do urzędu skarbowego, z zaokrągleniem do pełnych złotych poz. 14 ‒ poz. 9 472 zł 472 zł 559 zł
16. Kwota netto (do wypłaty) poz. 1 ‒ poz. 6 - poz. 8 ‒ poz. 15 5024,21 zł 5024,42 zł 4937,32 zł
Problem jednak w tym, że w oświacie jest mnogość terminów wypłat oraz składników pensji. Nauczyciele niejednokrotnie dorabiają w innych placówkach albo udzielają korepetycji i prowadzą działalność gospodarczą. Może się więc zdarzyć, że w danej szkole czy w kilku jednostkach ulga zostanie zastosowana, ale w rocznym rozliczeniu pedagog przekroczy górną granicę progu uprawniającego do jej zastosowania, która, jak wspomniano, wynosi 133 692 zł. A powyżej tej kwoty omawiana preferencja podatkowa wcale nie przysługuje – wówczas powstanie niedopłata zaliczek na podatek dochodowy i w rocznym rozliczeniu PIT pracownik będzie musiał zwrócić do urzędu skarbowego podatek.
I w drugą stronę: pracownik może zarabiać w kilku miesiącach lepiej, a potem, np. wskutek odebrania godzin ponadwymiarowych albo zatrudnienia przez niepełny rok podatkowy nie osiągnie wymaganych 68 412 zł. I w takim przypadku nie będzie miał prawa do zastosowania ulgi i zmierzy się z tą samą sytuacją, co jego kolega, czyli finalnie zwróci fiskusowi niedopłatę podatku.
Dlatego wiele szkół rekomenduje niektórym pracownikom złożenie wniosku do pracodawcy o niestosowanie ulgi i jej samodzielne rozliczenie w rocznym rozliczeniu PIT – ewentualnie, jeśli naturalnie pracownik nabędzie do niej prawo, bo jego przychód zmieści się w przedziale od 68 412 zł do 133 692 zł. Wniosek ten składa się na każdy rok podatkowy odrębnie i można go złożyć w każdym momencie, a pracodawca ma obowiązek najpóźniej od kolejnego miesiąca zaniechać stosowania omawianego zwolnienia. [wzór 1]

Wzór 1

………………………. dnia ……………………….
……………………….……………………….
Imię i nazwisko pracownika
……………………….……………………….
Numer PESEL
Wniosek o niestosowanie ulgi dla klasy średniej
Na podstawie art. 32 ust. 2b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zwracam się z prośbą o niepomniejszanie mojego dochodu o kwotę ulgi dla pracowników, o której mowa w art. 32 ust. 2a w ww. ustawie (tzw. ulga dla klasy średniej) w roku podatkowym ……………………….
.........……………………….
podpis pracownika
Komplikacje może także budzić rozliczanie ulgi w miesiącach, gdy przy pierwszej wypłacie nauczyciel nie osiągnie wspomnianego progu 5701 zł, a druga wypłata w miesiącu pozwoli na skorzystanie z ulgi. Wtedy w drugim terminie płatności należy ulgę obliczyć. [przykład]

Przykład

Dwa zestawienia w miesiącu
Wynagrodzenie zasadnicze z dodatkami nauczyciele uzyskują 3 stycznia 2022 r., wynagrodzenie za godziny ponadwymiarowe i z doraźnych zastępstw wypłacane jest zaś 31 stycznia. Jeśli więc nauczyciel 3 stycznia otrzyma pensję w łącznej kwocie 5500 zł, a 31 stycznia 2022 r. wynagrodzenie za dodatkowe godziny w kwocie 1000 zł, to jego łączny przychód w styczniu 2022 r. będzie mieścił się w przedziale od 5701 zł do 8549 zł. W związku z tym, dokonując obliczenia podatku przy drugiej wypłacie, pracodawca zastosuje ulgę dla klasy średniej ustaloną w następujący sposób:
(6500 zł × 6,68 proc. ‒ 380,50 zł) : 0,17 = 315,88 zł.
Jeśli przysługują mu podstawowe koszty uzyskania przychodów (250 zł) oraz złożył PIT-2 (od 2022 r. – 425 zł) oraz nie jest uczestnikiem PPK, to zastosowanie ulgi będzie wyglądało następująco:
Lp. Wyszczególnienie Lista płac
3 stycznia 2022 r. 31 stycznia 2022 r.
1 Wynagrodzenie za pracę 5500 zł ‒
2 Wynagrodzenie za godziny ‒ 1000 zł
3 Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: pkt 1 + pkt 2 5500 zł 1000 zł
4 Składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania ze środków pracownika: pkt 3 x 9,76 proc. + pkt 3 x 1,5 proc. + pkt 3 x 2,45 proc. 754,05 zł 137,10 zł
5 Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: pkt 1 + pkt 2 ‒ pkt 4 4745,95 zł 862,90 zł
6 Składka na ubezpieczenie zdrowotne: pkt 5 x 9 proc. 427,14 zł 77,66 zł
7 Koszty uzyskania przychodów 250 zł ‒
8 Ulga dla pracownika ‒ 315,88 zł
9 Podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy: pkt 1 + pkt 2 ‒ pkt 4 ‒ pkt 7 ‒ pkt 8, po zaokrągleniu 4496 zł 547 zł
10 Kwota zmniejszająca zaliczkę na podatek dochodowy 425 zł 0 zł
11 Zaliczka na podatek dochodowy: pkt 9 x 17 proc. ‒ pkt 10, po zaokrągleniu 339 zł 93 zł
12 Kwota do wypłaty: pkt 1 ‒ pkt 4 ‒ pkt 6 ‒ pkt 11 3893,81 zł 692,24 zł
Koszty uzyskania przychodów bez zmian
W 2022 r. utrzymano stawki i limity stosowania pracowniczych kosztów uzyskania przychodów. Wynoszą one:
  • 250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3000 zł – w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
  • nie mogą przekroczyć łącznie 4500 zł za rok podatkowy – w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
  • 300 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3600 zł – w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę;
  • maksymalnie 5400 zł za rok podatkowy – w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego źródła, miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.
Jednak i tu jest zmiana. Od 2022 r. pracownik może zrezygnować z miesięcznych kosztów, o których mowa w art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, na mocy art. 32 ust. 1f ustawy o PIT. Dla wielu pracowników jest to bardzo korzystne rozwiązanie, gdyż ci, którzy dotychczas zatrudniali się w wielu placówkach, mieli je obligatoryjnie stosowane i przekraczali wskazane wyżej limity. Nie można było z nich zrezygnować, wskutek czego, podobnie jak przy zastosowaniu ulgi dla klasy średniej, pracownicy nie dopłacali miesięcznych zaliczek i musieli je zwracać w rocznym PIT. Od 2022 r. pracownik może złożyć wniosek o niestosowanie kosztów, ale jest ono ważne tylko w danym roku podatkowym. W kolejnym powinien złożyć wniosek ponownie u każdego pracodawcy. Na uwagę zasługuje, że może tego dokonać w trakcie roku podatkowego i wtedy najpóźniej od kolejnego miesiąca szkoła zaprzestaje ich stosowania. [wzór 2]

Wzór 2

………………………. dnia ……………………….
……………………….……………………….
Imię i nazwisko pracownika
……………………….……………………….
Numer PESEL
Wniosek o niestosowanie miesięcznych kosztów uzyskania przychodów
Na podstawie art. 32 ust. 1f ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) wnoszę o niestosowanie miesięcznych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy w roku podatkowym …….......…..
.…………...…………….….
podpis pracownika
Przesunięcie na grudzień
Polski Ład dotyczy wszystkich pracowników, choć nie każdego w takim samym stopniu. Niektórzy na nim zyskają, a wielu straci. Dlatego już wcześniej warto zwrócić uwagę na nowe rozwiązania i sprawdzić, które z nich są najkorzystniejsze. Obliczenia jednak do najłatwiejszych nie należą. Z tego powodu niektóre niepubliczne jednostki oświatowe rozważają przesunięcie styczniowych wypłat na grudzień. Jednostki sektora finansów publicznych takiej możliwości nie mają. Niepubliczne jednostki mogą sobie na to pozwolić, gdyż kodeks pracy stanowi, że wynagrodzenie należy wypłacić nie później niż w ciągu pierwszych 10. dni następnego miesiąca. Nie zabrania jednak wcześniejszego przekazania pensji. Można to zrobić, nie zmieniając umowy o pracę czy regulaminu wynagradzania, jeżeli przewidują, że wypłata jest do określonego dnia.
Rodzi to jednak wiele problemów, gdyż jednostka, która wypłaci w grudniu wynagrodzenie za dwa miesiące, będzie musiała odprowadzić w styczniu podwójne zaliczki na PIT oraz składki ZUS. Ponadto przyspieszenie wynagrodzeń powoduje też komplikacje w obliczaniu kwoty zmniejszającej podatek oraz kosztów uzyskania przychodów. Wiele zależy od możliwości finansowych jednostki.
Ważne dla seniorów, rodzin 4+ i powracających z zagranicy
W ramach Polskiego Ładu wprowadzono również zwolnienie w PIT dla:
  • pracujących seniorów, którzy zrezygnują z pobierania emerytury, renty rodzinnej albo uposażenia mundurowego lub sędziowskiego,
  • rodziców z co najmniej czwórką dzieci (4+),
  • osób powracających z zagranicy. [tabela 3]
Tabela 3. Warunki stosowania ulgi z art. 21 ust. 1 pkt 152-154 ustawy o PIT
Rodzaj ulgi Dla kogo
Dla seniorów Dla osób:1) spełniających kryteria wieku, tj. 60 lat w przypadku kobiet i 65 lat w przypadku mężczyzn;2) z przychodami ze:► stosunku pracy, ► stosunku służbowego, ► pracy nakładczej, ► spółdzielczego stosunku pracy/z umów zlecenia,pod warunkiem, że z tego tytułu podlegają ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymują:– emerytury lub renty rodzinnej z KRUS,– emerytury lub renty rodzinnej mundurowej,– emerytury lub renty rodzinnej z ZUS,– świadczenia pieniężnego otrzymywanego po zwolnieniu ze służby przez funkcjonariusza służb mundurowych oraz żołnierza, w związku ze zwolnieniem tych osób ze służby stałej,– uposażenienia sędziowskiego.
Dla rodzin 4+ Dla osób, które w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci (małoletnich lub pełnoletnich, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymują zasiłek pielęgnacyjny lub rentę socjalną):► wykonywały władzę rodzicielską,► pełniły funkcję opiekuna prawnego, w stosunku do dziecka, które z nią zamieszkuje, lub► sprawowały funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą;► wykonywały obowiązek alimentacyjny lub sprawowały funkcję rodziny zastępczej – w przypadku pełnoletnich dzieci do ukończenia 25. roku życia, które jeszcze się uczą.
Dla powracających z zagranicy Dla osób, które: ► w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu;► nie miały miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym: trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniły miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz okres od początku roku, w którym zmieniły miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniły miejsce zamieszkania na terytorium Polski;► posiadają obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Szwajcarii, lub miały miejsce zamieszkania (nieprzerwanie co najmniej przez ww. okresy) w państwie członkowskim UE lub państwie należącym do EOG, Szwajcarii, Australii, Chile, Izraelu, Japonii, Kanadzie, Meksyku, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej pięć lat kalendarzowych poprzedzających ww. okresy; ► posiadają certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia;► nie korzystały uprzednio, w całości lub w części, ze zwolnienia dla powracających z zagranicy.
Pracownicy spełniający warunki do skorzystania z wymienionych ulg powinni złożyć pisemny wniosek do pracodawcy o zastosowanie zwolnienia, w którym pracownik oświadcza, że spełnia warunki do stosowania tego zwolnienia i jest świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia. Szkoła nie musi więc stosować wymienionych zwolnień, jeśli pracownicy nie zawnioskują o nie. Natomiast poprawnie złożony wniosek/oświadczenie obliguje pracodawcę do ich stosowania.
Nowe zwolnienia określono w art. 21 ust. 1 pkt 152‒154 ustawy o PIT. Będzie ono przysługiwało, jeżeli suma przychodów nie przekroczy 85 528 zł rocznie. Dotyczy to przychodów uzyskiwanych ze:
  • stosunku służbowego,
  • stosunku pracy,
  • pracy nakładczej
  • spółdzielczego stosunku pracy,
  • umów zlecenia,
  • pozarolniczej działalności gospodarczej.
W przypadku ulgi dla seniorów na uwagę zasługuje, że nie jest to ulga dla emerytów, lecz osób, które nabyły prawo do emerytury, ale jej nie pobierają. Istotne jest tu także spełnienie kryterium wieku. Może być to np. nauczyciel, który osiągnął wiek emerytalny, ale planuje przejście na emeryturę z końcem roku szkolnego. Ten zaś, który pobiera emeryturę i nadal pracuje, ze zwolnienia nie skorzysta.
Z kolei w przypadku ulgi na dzieci należy wziąć pod uwagę, że w limicie co najmniej czwórki dzieci brane są pod uwagę zarówno te małoletnie, jak i pełnoletnie do 25. roku życia, ale wobec tych ostatnich musi być spełniany obowiązek alimentacyjny. Z tego zwolnienia mogą skorzystać obydwoje rodzice.
Z ulgi dla powracających z zagranicy z kolei skorzystają te osoby, które powracają do kraju od 2022 r. i przez co najmniej ostatnie trzy lata przebywały za granicą, gdzie miały swoją rezydencję podatkową. Z tej ostatniej można korzystać tylko przez cztery lata i ewentualny powrót za granicę uniemożliwia ponowne z niej skorzystanie. Dotyczy ona również obcokrajowca, np. lektora języków obcych. ©℗