Kto ma dopłacić zaliczki na podatek, gdy pracodawca zorientuje się po roku bądź dwóch, że potrącił je w zbyt niskiej wysokości? Ministerstwo Finansów uważa, że podatnik. Co więcej, to on powinien uregulować odsetki za zwłokę.
Kto ma dopłacić zaliczki na podatek, gdy pracodawca zorientuje się po roku bądź dwóch, że potrącił je w zbyt niskiej wysokości? Ministerstwo Finansów uważa, że podatnik. Co więcej, to on powinien uregulować odsetki za zwłokę.
/>
Resort finansów twierdzi, że zaległy podatek powinien zapłacić, wraz z odsetkami za zwłokę, podatnik, bo to na nim spoczywa odpowiedzialność za rozliczanie się z fiskusem.
A płatnik, jeśli dopłacił brakującą kwotę, czując się odpowiedzialny za poprawne potrącanie zaliczki, może wystąpić o zwrot nadpłaty.
Eksperci się z tym nie zgadzają. Wskazują, że ciężar odpowiedzialności za potrącone i wpłacone zaliczki spoczywa na płatniku, a nie podatniku.
Korekta błędu
Problem wcale nie jest rzadki. Powstaje, gdy pracodawca zorientuje się, że np. nie doliczał do przychodu świadczeń niepieniężnych albo nadal odliczał 50-procentowe koszty uzyskania przychodu, mimo że przekroczyły one u pracownika – twórcy limit 42 764 zł. Słowem, pracodawca potrącał i wpłacał zaliczki na PIT w zaniżonej wysokości.
W praktyce w takiej sytuacji płatnicy korygują PIT-11 (tj. informację o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy) i dopłacają brakującą kwotę wraz z odsetkami za zwłokę.
Problem polega na tym, że w PIT-11 można skorygować zaniżony dochód pracownika lub zawyżone koszty, ale nie wysokość wpłaconych zaliczek. Muszą być one podane w takiej kwocie, w jakiej zostały faktycznie zapłacone w mijającym roku. Potwierdza to wiele interpretacji indywidualnych, np. dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2017 r. (nr 2461-IBPB-2-2.4518.1.2017.HS).
Chodziło o sytuację, w której pracodawca przez dwa lata (2014–2015 r.) nie doliczał do przychodu ekwiwalentu pieniężnego za czyszczenie munduru. Skorygował to dopiero w 2017 r. Pracownik dostał od płatnika skorygowane informacje PIT-11, ale nie ma już z nim kontaktu i nie wie, czy uregulował on już podatek z odsetkami za zwłokę.
Dyrektor KIS wyjaśnił, że płatnik postąpił prawidłowo, wpłacając w 2017 r. do właściwego urzędu skarbowego zaległą zaliczkę wraz z odsetkami za lata 2014–2015.
Dodał zarazem, że w informacjach korygujących PIT-11 za te lata powinna zostać wykazana prawidłowa wysokość dochodu. Nie należy natomiast zmieniać wysokości wpłaconych zaliczek, bo powinny być one wykazane w takiej wysokości, w jakiej faktycznie zostały pobrane i odprowadzone w latach 2014–2015.
W informacjach korygujących PIT-11 za lata 2014–2015 nie mogą być zatem uwzględnione zaległe zaliczki zapłacone w 2017 r. – podkreślił dyrektor KIS.
Odpowiada podatnik
Interpretacja na tym się zakończyła. Nie wyjaśniła, co ma zrobić pracownik z otrzymaną od płatnika korektą PIT-11. Spytaliśmy o to Ministerstwo Finansów. Okazało się, że resort ma całkiem inny pogląd w kwestii, kto ma uregulować zaległe zaliczki. A interpretację dyrektora KIS z 25 kwietnia 2017 r. już weryfikuje.
Zdaniem MF w takiej sytuacji zaległe zaliczki powinien uregulować pracownik, a nie płatnik.
– Obowiązek prawidłowego rozliczenia rocznego dochodu spoczywa na podatniku. To na nim ciąży obowiązek wpłacenia (wraz z odsetkami za zwłokę) niedopłaty. W razie braku zapłaty tej różnicy urząd skarbowy będzie jej dochodził od podatnika – podkreślił Maciej Żukowski, dyrektor departamentu podatków dochodowych w Ministerstwie Finansów w odpowiedzi na pytanie DGP.
Słowem, jeżeli pracownik otrzyma od płatnika poprawioną informację PIT-11, to ciąży na nim obowiązek skorygowania zeznania i wpłacenia różnicy między podatkiem należnym wynikającym ze złożonej korekty a sumą zaliczek pobranych przez płatników (wykazanych w PIT-11).
A co z kwotą uregulowaną już przez płatnika? – Jeżeli pracodawca wpłaci podatek, którego nie pobrał od podatnika, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty z tego tytułu – tłumaczy dyr. Żukowski.
Obowiązki płatnika
Małgorzata Samborska, doradca podatkowy w firmie Grant Thornton, przypomina, że to płatnik odpowiada za niepobranie zaliczki w prawidłowej wysokości, co wynika z art. 30 ordynacji podatkowej. Przepis ten jest podstawą wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej płatnika, w której określa się wysokość należności z tytułu niepobranego lub pobranego, a niewpłaconego podatku.
– Urzędy skarbowe egzekwują od płatników zapłatę brakującego podatku wraz z odsetkami za zwłokę – twierdzi ekspertka. Dodaje, że taka praktyka wynika również z wydawanych interpretacji podatkowych, chociażby z przywołanej już z 25 kwietnia 2017 r.
Małgorzata Samborska przyznaje, że stanowisko MF wydaje się częściowo uzasadnione, zważywszy na to, że ekonomiczny ciężar daniny powinien ponieść podatnik. – Taka interpretacja przepisów jest jednak sprzeczna z art. 26a ordynacji podatkowej – zauważa ekspertka.
Zgodnie z tym przepisem podatnik nie ponosi odpowiedzialności z tytułu zaniżenia lub nieujawnienia przez płatnika podstawy opodatkowania przychodu ze stosunku pracy, do wysokości zaliczki, do której pobrania zobowiązany jest płatnik. Chyba że zaliczka nie została pobrana z winy podatnika.
Małgorzata Samborska nie zgadza się też z twierdzeniem MF, że to podatnik powinien wpłacić odsetki od zaległości. – Żądanie ich tylko dlatego, że płatnik nie dopełnił na czas swoich obowiązków, nie ma uzasadnienia w obowiązujących przepisach – uważa ekspertka.
Z kolei Rafał Sidorowicz, doradca podatkowy i menedżer w MDDP, uważa, że w świetle art. 26 ordynacji można twierdzić, iż podatnik nie ma obowiązku zapłaty podatku wynikającego z korekty zeznania rocznego do wysokości zaliczki, którą w prawidłowej wysokości powinien wpłacić pracodawca. Dodaje jednak, że przepis można też interpretować inaczej.
– Dotyczy on wyłącznie kwestii odpowiedzialności z tytułu zaliczek na PIT, nie wyłącza natomiast odpowiedzialności podatnika za podatek wynikający ze złożonego zeznania rocznego – wskazuje ekspert.
Jego zdaniem to potwierdza, że przepisy są niejednoznaczne. – Potrzebna byłaby regulacja, która jasno określi zasady odpowiedzialności podatkowej podatnika w związku z niedopełnieniem przez pracodawcę obowiązków płatnika – twierdzi Rafał Sidorowicz. Jego zdaniem dużym ułatwieniem dla podatników byłoby wydanie przez resort finansów objaśnień podatkowych, które dotyczyłyby praktycznych aspektów stosowania przepisów w omawianych przypadkach. ⒸⓅ
Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytania DGP
W sytuacji gdy podatnik otrzyma od płatnika skorygowaną informację PIT-11 o wysokości dochodów uzyskanych w roku podatkowym, za który zobowiązanie podatkowe nie uległo jeszcze przedawnieniu, oraz korekta dotyczy wysokości przychodu, który podatnik faktycznie otrzymał, z tym że z uwagi na błędnie sporządzą informację PIT-11 nie wykazał go w uprzednio złożonym zeznaniu podatkowym, to na podatniku ciąży obowiązek skorygowania tego zeznania. Korekta zeznania polega na ponownym obliczeniu kwoty należnego podatku z uwzględnieniem danych zawartych w skorygowanej informacji PIT-11. Jednocześnie na podatniku ciąży obowiązek wpłacenia różnicy między podatkiem należnym wynikającym ze złożonej korekty a sumą zaliczek pobranych przez płatników (wykazanych w PIT-11), z uwzględnieniem kwot uprzednio otrzymanych (nadpłata) lub uiszczonych (do zapłaty) na podstawie wcześniej złożonego zeznania. Wpłaty tej różnicy podatnik powinien dokonać wraz z odsetkami. Na podatniku, a nie pracodawcy, ciąży obowiązek wpłacenia (wraz z odsetkami) różnicy między podatkiem należnym wynikającym ze złożonej korekty a sumą zaliczek pobranych przez płatników (wykazanych w PIT-11), z uwzględnieniem kwot uprzednio otrzymanych (nadpłata) lub uiszczonych (do zapłaty) na podstawie wcześniej złożonego zeznania. W przypadku braku zapłaty tej różnicy urząd skarbowy będzie dochodził jej od podatnika. Jeżeli jednak pracodawca wpłaci podatek, którego nie pobrał od podatnika, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty z tego tytułu.
Maciej Żukowski, dyrektor departamentu podatków dochodowych w MF
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję
Reklama
Reklama