Niektórzy księgowi powinni przygotować CIT-8 już teraz

Nie oznacza to, że zeznanie muszą od razu składać. Chodzi tylko o skorzystanie z możliwości odliczenia straty za 2022 r. w zaliczkach za marzec. Dyrektor KIS przypomniał właśnie, że tak można.

Zgodnie z przepisami jednostka będąca podatnikiem CIT może odliczyć stratę w roku podatkowym, w którym osiągnie dochód. Zazwyczaj wiedzę, czy taką stratę posiada, uzyskiwała pod koniec marca po przygotowaniu CIT-8. Jednak zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów z 16 marca 2023 r. w sprawie przedłużenia terminów wykonania niektórych obowiązków w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych termin rozliczenia podatku dochodowego za 2022 r. został przesunięty z 31 marca na 30 czerwca. W efekcie wielu płatników CIT się zastanawia, czy z odliczeniem straty za 2022 r. trzeba poczekać do złożenia CIT-8 czy też można skorzystać z tej możliwości już teraz, obliczając zaliczki na poczet CIT za marzec. [ramka]Odpowiedź brzmi: nie trzeba czekać, można rozliczyć ją wcześniej. A przypomniał o tym ostatnio dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z 20 marca 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.69.2023.1.EJ. Czytamy w niej, że: „podatnik może odliczyć stratę podatkową wówczas, gdy osiągnie dochód podatkowy. Nie ma natomiast możliwości rozliczenia straty podatkowej w roku podatkowym, w którym nie osiągnięto dochodu. Jeżeli zatem podatnik osiąga dochód w trakcie trwania roku podatkowego, tj. stwierdza w trakcie roku podatkowego, że obowiązany jest do wykazania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, to zasadne jest uznanie, że osiągnął on dochód, który może obniżyć o kwotę straty w odpowiedniej wysokości. Oznacza to, że podatnik nie musi czekać do momentu sporządzenia rocznego zeznania podatkowego, w którym wykaże dochód z całego roku podatkowego, i dopiero wówczas obniży jego wysokość o odpowiednią kwotę straty.”

Takie stanowisko organu skarbowego oznacza, że nawet jeśli zeznanie podatkowe wykazujące stratę za 2022 r. nie zostanie jeszcze złożone, to podatnik, który od początku 2023 r. do końca marca osiągnął dochód, może nie zapłacić podatku. Jego podstawa opodatkowania już na etapie obliczania zaliczek za marzec 2023 r. zostanie bowiem obniżona o stratę z poprzedniego roku. Co więcej, z takiej możliwości można było skorzystać już w zaliczkach za wcześniejsze miesiące, tj. za styczeń i luty. Dyrektor KIS we wskazanej interpretacji zaznaczył bowiem, że „złożenie zeznania CIT-8 za ubiegły rok nie jest warunkiem koniecznym, który pozwala obniżyć dochód uzyskany w kolejnym roku o wysokość poniesionej w poprzednim roku straty. Wymogiem niezbędnym jest natomiast wiedza podatnika o wysokości poniesionej straty”. W praktyce lepiej jednak mieć potwierdzenie dokumentacyjne, z którego wynika podstawa do odliczenia straty.

W konkluzji do tej interpretacji stwierdzono także, że „Wnioskodawca może – przy uwzględnieniu maksymalnej dopuszczalnej wysokości odliczenia i wystąpieniu dochodu pozwalającego na dokonanie tego odliczenia w określonej wysokości – odliczyć poniesioną w 2022 r. stratę na etapie zaliczek w trakcie trwania roku 2023”. I choć z interpretacji nie wynika konieczność złożenia zeznania, to jednak warto rozważyć jego złożenie, jeśli jednostka poddaje swoje sprawozdanie finansowe badaniu przez biegłego rewidenta i chciałaby utworzyć w związku ze stratą podatkową aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Samo obliczenie straty niepotwierdzone złożonym zeznaniem może bowiem nie być wystarczająco wiarygodne dla audytora. Przypomnieć należy, że utworzenie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego podwyższa wynik finansowy, a w tym obszarze należy zachować szczególną ostrożność.

Najczęściej ujęcie niższej zaliczki odbywa się poprzez księgowanie kwoty obliczonej zgodnie z zasadami podatkowymi, uwzględniającej obliczenie na kontach:

• Wn „Podatek dochodowy”,
• Ma „Rozrachunki z US”.

W przypadku gdy obniżenie o stratę podatkową z lat ubiegłych powoduje, że zaliczka nie wystąpi, nie ma potrzeby dokonywania zapisów w księgach rachunkowych.

Interesująco wygląda sytuacja w większych jednostkach, które ustalają odroczony podatek dochodowy. Jeśli te podmioty złożą zeznanie podatkowe wykazujące stratę podatkową możliwą w przyszłości do rozliczenia, to powinny utworzyć w sprawozdaniu finansowym w związku z tym aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Przykład