Zatrudniam 20 handlowców. Za czerwiec, oprócz płacy zasadniczej i premii z umowy, niektórzy otrzymają jeszcze nagrody finansowe za szczególne osiągnięcia oraz nagrody książkowe. Poza tym od czerwca pracownicy mają pakiety medyczne, za które w myśl zapisów regulaminu wynagradzania płacą 10 zł, a pracodawca dopłaca 90 zł. Mamy też karnety na zajęcia sportowe o odpłatności po 65 zł od pracownika i pracodawcy, ale karnety te nie są wpisane do regulaminu wynagradzania. Czy każdy z tych składników jest oskładkowany i opodatkowany? Jak będzie wyglądać lista płac za czerwiec 2016 r. dla pracownika, który otrzymuje każde z tych świadczeń? Jego płaca zasadnicza to 2500 zł, premia z umowy – 500 zł, nagroda uznaniowa – 700 zł, a wartość książki to 89,90 zł.
Co do zasady prawie wszystkie wymienione składniki będą opodatkowane i stanowią podstawę wymiaru składek. Wyjątkiem jest pakiet medyczny, który jest opodatkowany wyłącznie w części opłacanej przez pracodawcę, czyli 90 zł. Wynika to z przepisów w sprawie podstawy wymiaru składek, które wyłączają z oskładkowania korzyści materialne dla pracownika wynikające z regulaminu wynagradzania, układu zbiorowego pracy lub innych przepisów o wynagradzaniu, polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług. Takie korzyści dla pracownika nie stanowią podstawy wymiaru składek, o ile są zapisane w regulaminie wynagradzania. Nadal jednak są opodatkowane.
Inne wymienione gratyfikacje, jak premia z umowy i nagroda uznaniowa, są opodatkowane i oskładkowane. Również wartość nagrody rzeczowej, czyli w tym przypadku książki, stanowi podstawę wymiaru składek i należy ją doliczyć do przychodu pracownika. Analogiczna zasada będzie zastosowana dla finansowanej przez pracodawcę kwoty za karnet na zajęcia sportowe, zatem 65 zł dolicza się do przychodu pracownika i odprowadza od niej składki i podatek. Natomiast drugą część płatności za karnet na zajęcia sportowe finansowaną przez pracownika oraz kwotę uiszczaną przez niego za pakiet medyczny należy odjąć od jego wynagrodzenia netto, pamiętając o kwotach wolnych od potrąceń dobrowolnych oraz o konieczności uzyskania na to pisemnej zgody pracownika.
Lista płac na czerwiec 2016 roku
Składnik listy płac Kwota
Płaca zasadnicza 2500,00 zł
Premia z umowy 500,00 zł
Nagroda uznaniowa 700,00 zł
Płaca zasadnicza brutto 3700,00 zł
Nagroda rzeczowa – książka (doliczana do przychodu pracownika, stanowi podstawę wymiaru składek) 89,90 zł
Karnet 50 proc. wartości (doliczany do przychodu pracownika, stanowi podstawę wymiaru składek) 65,00 zł
Podstawa wymiaru składek 3854,90 zł
Składka na fundusz emerytalny 376,24 zł
Składka na fundusz rentowy 57,82 zł
Składka na fundusz chorobowy 94,45 zł
Razem składki ZUS pracownika 528,51 zł
Wartość pakietu medycznego doliczana do przychodu (opodatkowana) 90,00 zł
Przychód (podstawa wymiaru składek minus składki pracownika plus wartość pakietu) 3416,39 zł
Koszty uzyskania przychodu 111,25 zł
Ulga podatkowa 46,33 zł
Podatek nominalny [przychód minus koszty (różnica zaokrąglona do pełnych złotych) x 18 proc. minus ulga podatkowa] 548,57 zł
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej 3326,39 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne 9 proc. 299,38 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne 7,75 proc. (odliczana od podatku) 257,80 zł
Zaliczka podatku dochodowego (podatek minus zdrowotna 7,75 proc., zaokrąglone do pełnych złotych) 291,00 zł
Karnet 50 proc. wartości (część dopłacana przez pracownika, potrącenie dobrowolne z wynagrodzenia) 65,00 zł
Odpłatność za pakiet medyczny (część dopłacana przez pracownika, potrącenie dobrowolne z wynagrodzenia) 10,00 zł
Wynagrodzenie netto 2596,01 zł
Podstawa prawna
Art. 12 ust. 1 i 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).
Par. 1 i par. 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 2236).
Polecany produkt: Kodeks pracy 2016>>