Zatrudniam 20 handlowców. Za czerwiec, oprócz płacy zasadniczej i premii z umowy, niektórzy otrzymają jeszcze nagrody finansowe za szczególne osiągnięcia oraz nagrody książkowe. Poza tym od czerwca pracownicy mają pakiety medyczne, za które w myśl zapisów regulaminu wynagradzania płacą 10 zł, a pracodawca dopłaca 90 zł. Mamy też karnety na zajęcia sportowe o odpłatności po 65 zł od pracownika i pracodawcy, ale karnety te nie są wpisane do regulaminu wynagradzania. Czy każdy z tych składników jest oskładkowany i opodatkowany? Jak będzie wyglądać lista płac za czerwiec 2016 r. dla pracownika, który otrzymuje każde z tych świadczeń? Jego płaca zasadnicza to 2500 zł, premia z umowy – 500 zł, nagroda uznaniowa – 700 zł, a wartość książki to 89,90 zł.
Co do zasady prawie wszystkie wymienione składniki będą opodatkowane i stanowią podstawę wymiaru składek. Wyjątkiem jest pakiet medyczny, który jest opodatkowany wyłącznie w części opłacanej przez pracodawcę, czyli 90 zł. Wynika to z przepisów w sprawie podstawy wymiaru składek, które wyłączają z oskładkowania korzyści materialne dla pracownika wynikające z regulaminu wynagradzania, układu zbiorowego pracy lub innych przepisów o wynagradzaniu, polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług. Takie korzyści dla pracownika nie stanowią podstawy wymiaru składek, o ile są zapisane w regulaminie wynagradzania. Nadal jednak są opodatkowane.
Inne wymienione gratyfikacje, jak premia z umowy i nagroda uznaniowa, są opodatkowane i oskładkowane. Również wartość nagrody rzeczowej, czyli w tym przypadku książki, stanowi podstawę wymiaru składek i należy ją doliczyć do przychodu pracownika. Analogiczna zasada będzie zastosowana dla finansowanej przez pracodawcę kwoty za karnet na zajęcia sportowe, zatem 65 zł dolicza się do przychodu pracownika i odprowadza od niej składki i podatek. Natomiast drugą część płatności za karnet na zajęcia sportowe finansowaną przez pracownika oraz kwotę uiszczaną przez niego za pakiet medyczny należy odjąć od jego wynagrodzenia netto, pamiętając o kwotach wolnych od potrąceń dobrowolnych oraz o konieczności uzyskania na to pisemnej zgody pracownika.
Lista płac na czerwiec 2016 roku
| Składnik listy płac | Kwota |
| Płaca zasadnicza | 2500,00 zł |
| Premia z umowy | 500,00 zł |
| Nagroda uznaniowa | 700,00 zł |
| Płaca zasadnicza brutto | 3700,00 zł |
| Nagroda rzeczowa – książka (doliczana do przychodu pracownika, stanowi podstawę wymiaru składek) | 89,90 zł |
| Karnet 50 proc. wartości (doliczany do przychodu pracownika, stanowi podstawę wymiaru składek) | 65,00 zł |
| Podstawa wymiaru składek | 3854,90 zł |
| Składka na fundusz emerytalny | 376,24 zł |
| Składka na fundusz rentowy | 57,82 zł |
| Składka na fundusz chorobowy | 94,45 zł |
| Razem składki ZUS pracownika | 528,51 zł |
| Wartość pakietu medycznego doliczana do przychodu (opodatkowana) | 90,00 zł |
| Przychód (podstawa wymiaru składek minus składki pracownika plus wartość pakietu) | 3416,39 zł |
| Koszty uzyskania przychodu | 111,25 zł |
| Ulga podatkowa | 46,33 zł |
| Podatek nominalny [przychód minus koszty (różnica zaokrąglona do pełnych złotych) x 18 proc. minus ulga podatkowa] | 548,57 zł |
| Podstawa wymiaru składki zdrowotnej | 3326,39 zł |
| Składka na ubezpieczenie zdrowotne 9 proc. | 299,38 zł |
| Składka na ubezpieczenie zdrowotne 7,75 proc. (odliczana od podatku) | 257,80 zł |
| Zaliczka podatku dochodowego (podatek minus zdrowotna 7,75 proc., zaokrąglone do pełnych złotych) | 291,00 zł |
| Karnet 50 proc. wartości (część dopłacana przez pracownika, potrącenie dobrowolne z wynagrodzenia) | 65,00 zł |
| Odpłatność za pakiet medyczny (część dopłacana przez pracownika, potrącenie dobrowolne z wynagrodzenia) | 10,00 zł |
| Wynagrodzenie netto | 2596,01 zł |
Podstawa prawna
Art. 12 ust. 1 i 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).
Par. 1 i par. 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 2236).